原標題：鄭爽的逃稅操作，業(yè)內(nèi)人士都嘆為觀止
文 觀察者網(wǎng)專欄作者 楊散逸
稅務(wù)師、律師，從事反避稅工作十余年
繼范冰冰陰陽合同兩年后，近日明星鄭爽又爆出用陰陽合同避稅的新聞。和上次范冰冰案后霍爾果斯上百家公司注銷、大量明星主動補稅一樣，這次也有大量明星緊急注銷公司，據(jù)《北京商報》記者不完全統(tǒng)計，目前75位一線藝人名下相關(guān)公司共有647家，其中已注銷200家，多位明星名下關(guān)聯(lián)公司達數(shù)十家。
我們先來看看鄭爽這次陰陽合同的操作手法。
從目前曝光的信息來看，鄭爽參演了一部電視劇，由于演員限薪令等原因，1.6億的片酬分為兩部分，一方面是4800萬的陽合同片酬，一方面是1.12億的陰合同對鄭爽母親新設(shè)立的代持公司進行高溢價的參股。
上海晶焰沙科技有限公司股權(quán)變動圖
即使是我這樣的專業(yè)人士看到這個操作也嘆為觀止，下面從技術(shù)層面分析一下這個避稅操作：
1。通過他人代持避免關(guān)聯(lián)方交易。由于公司名義股東是沒有關(guān)系的其他人，所以之后進行增資和最后接盤的即使是該電視劇的投資方、制片人或者其他利益相關(guān)人，也無法發(fā)現(xiàn)該交易與鄭爽有任何關(guān)系，這個技術(shù)叫做“關(guān)聯(lián)方遮蔽”。
2。原投資團隊從公司成立到離場僅僅一年時間，由于認繳制的關(guān)系，成立這個公司雖然注冊資本8000萬，但是實際出資額可能極低，然后通過由他人大額增資但只占極少數(shù)股份的手段，大量資金進入留存收益，最后賣出所持股份，將留存收益按照持股比例獲取交易對價，大額套現(xiàn)離場。這種方法俗稱“股權(quán)洗澡”。
3。由于超額增資只影響資本公積科目未影響企業(yè)實收資本，同時持股10%的小股東未進行股權(quán)變更，所以這次增資行為在企業(yè)的工商登記信息里是沒有記錄。但是這全套操作都是符合相關(guān)法律規(guī)定，真正做到了潤物細無聲。
通過這種做法成功將鄭爽1.12億本該納入綜合所得計算的勞務(wù)收入變成了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，個稅由45%變成了20%。（注：1.2019年個稅已經(jīng)將勞務(wù)納入綜合所得，適用3%—45%的稅率。2。有些文章認為公司增資多繳了印花稅，但是勞務(wù)類合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率都是萬分之五，沒有增加稅收負擔。）
和范冰冰上次利用國內(nèi)稅收洼地這種簡單粗暴的避稅手法相比，這次鄭爽的避稅手法提高了太多檔次，可以說如果不是內(nèi)部人爆料，僅憑外部數(shù)據(jù)，稅務(wù)局根本不可能將這個股權(quán)變動和鄭爽的演出勞務(wù)聯(lián)系起來，更不要說否定這次增資的商業(yè)實質(zhì)，認定為勞務(wù)收入了。
這也是一直被公眾質(zhì)疑的稅務(wù)局對大量陰陽合同毫無作為的根本原因：公司法不斷學(xué)習(xí)西方，認繳制、股份代持等陸續(xù)合法，稅收主要還是依靠以票控稅，對股權(quán)操作缺乏技術(shù)手段。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)業(yè)務(wù)以工商變更為依據(jù)，不需要任何相關(guān)發(fā)票，所以經(jīng)常有納稅人工商變更，不通知稅務(wù)局。
特別是《中華人民共和國個人所得稅法》第十五條明文規(guī)定：“個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機關(guān)應(yīng)當查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證?！?/p>
但是據(jù)筆者所知，全國范圍內(nèi)，以前只有北京股權(quán)變更時，市場監(jiān)督部門要求完稅憑證，今年本月起廣州也開始有相關(guān)要求。全國其他地區(qū)可能也有筆者不知道這樣實施的，但應(yīng)該也是鳳毛麟角。
這點確實很奇怪，去政府部門辦理一項業(yè)務(wù)要求以其他部門出具的書據(jù)為前提條件是很正常的事情，像個人股權(quán)變更這種有明文規(guī)定但是全國大規(guī)模不執(zhí)行的情況尤為少見。
再衍生說一下洗錢，假設(shè)鄭爽母親不著急離場，傳統(tǒng)一些的做法可能是開個餐館、火鍋店這種流水是現(xiàn)金可以直接進個人賬戶的生意，高額裝修費加經(jīng)營不善，幾年把這1億多從公司賬面賠完，再股權(quán)轉(zhuǎn)讓就沒有資本公積溢價，自然那20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得也就不用納稅了。#p#分頁標題#e#
時髦一些的做法可能是投資一些房地產(chǎn)之類高價值項目。自己虧一大筆錢賣掉，之后，對家轉(zhuǎn)手賺好多倍的新聞，相信大家也都有過耳聞。
娛樂圈的種種逃稅丑聞僅僅是我國稅收現(xiàn)狀的表象，只不過因為明星名氣大、金額高而備受關(guān)注，并不是說其他行業(yè)就不存在避稅現(xiàn)象。大量中小型制造企業(yè)的老板私人賬戶每年幾千萬上億的交易往來直接逃稅，可能比演藝圈的各種避稅陰陽合同更赤裸裸，連形式合法都做不到。
筆者認為這一切的亂象都是我國法律法規(guī)對逃稅非罪化導(dǎo)致的結(jié)果，當日之因結(jié)出了今日之果。
時間回到2007年，當年有個轟動全國的稅收大案，當時的全國首富被國外合作方舉報逃稅。雖然未必和這個案子有直接關(guān)系，但是當年之后幾個重要的法律法規(guī)都開始有逃稅非罪化的傾向。
首先是影響最大的刑法。2009年《中華人民共和國刑法修正案（七）》刑法第二百零一條逃稅罪中增加了“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！钡囊?guī)定，從此逃稅開始非罪化。
不予追究刑事責任就是沒有觸犯刑法，而不認為是刑事犯罪。整個刑法只有兩處不予追究刑事責任，除了逃稅罪外，另一處是在“第七條中華人民共和國公民在中華人民共和國領(lǐng)域外犯本法規(guī)定之罪的，適用本法，但是按本法規(guī)定的最高刑為三年以下有期徒刑的，可以不予追究?！?/p>
與此同時，即使被判處逃稅罪或者其他涉稅犯罪的，刑事處罰也越來越輕。
例如以前介紹過的成品油洗票案最新進展：
“據(jù)齊魯網(wǎng)?閃電新聞2021年1月24日訊，經(jīng)過一年多的縝密偵查，山東省日照市公安局山海天分局成功偵破涉及24個省200余家企業(yè)，價稅合計高達1500億元的“11.26”特大虛開增值稅專用發(fā)票案。
2020年10月30日，日照市東港區(qū)人民法院以虛開增值稅專用發(fā)票罪對首批移送起訴的3名犯罪嫌疑人分別判處有期徒刑10年、9年、7年。”
成品油消費稅是從量計征，稅率為汽油1.52元/升，柴油每升1.2元/升，2017年—2019年汽油基本上是6元/升左右，柴油還要更便宜一些，即使假設(shè)當時成品油價格中消費稅占比五分之一，1500億元的洗票案也逃稅300億元，但是最高刑期才十年。
其次是舉報獎勵。2017年3月1日起執(zhí)行的《檢舉納稅人稅收違法行為獎勵暫行辦法》國家稅務(wù)總局財政部令第18號規(guī)定：
“第六條 檢舉的稅收違法行為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)立案查實處理并依法將稅款收繳入庫后，根據(jù)本案檢舉時效、檢舉材料中提供的線索和證據(jù)詳實程度、檢舉內(nèi)容與查實內(nèi)容相符程度以及收繳入庫的稅款數(shù)額，按照以下標準對本案檢舉人計發(fā)獎金：
?。ㄒ唬?收繳入庫稅款數(shù)額在1億元以上的，給予10萬元以下的獎金；
?。ǘ?收繳入庫稅款數(shù)額在5000萬元以上不足1億元的，給予6萬元以下的獎金；
?。ㄈ?收繳入庫稅款數(shù)額在1000萬元以上不足5000萬元的，給予4萬元以下的獎金；
?。ㄋ模?收繳入庫稅款數(shù)額在500萬元以上不足1000萬元的，給予2萬元以下的獎金；
?。ㄎ澹?收繳入庫稅款數(shù)額在100萬元以上不足500萬元的，給予1萬元以下的獎金；
?。?收繳入庫稅款數(shù)額在100萬元以下的，給予5000元以下的獎金?！?p#分頁標題#e#
該獎勵制度的獎勵比例僅為1%到0.1%，而且舉報金額越高獎勵比例越低，甚至還延續(xù)了國家稅務(wù)總局1998年12月15日印發(fā)的《稅務(wù)違法案件舉報獎勵辦法》中最高十萬元封頂?shù)囊?guī)定。而且直至今日沒有后續(xù)文件修訂，最高獎勵還是十萬元。
其實，高額獎勵舉報人是全球通用的方法，在歐美叫做“吹哨人制度”。特別是在美國，自1867年以來，美國國稅局（IRS）便得到授權(quán)可以給予偷稅漏稅檢舉者獎勵。2006年通過的法律，更是讓國稅局增強了處理檢舉者信息的能力，并提高了獎金。如果檢舉者舉報的逃稅額在200萬美元以上，那么在提供了證據(jù)后，檢舉者可以得到追回資金30%的獎勵。
“吹哨人制度”為舉報人帶來大量獎金及巨大榮譽，將企業(yè)員工對危害社會行為的舉報，視為對社會做出的重大貢獻。安然公司的員工莎朗?沃特金斯舉報安然舞弊，甚至可以導(dǎo)致美國第七大能源公司安然和為其做審計的世界五大會計師事務(wù)所之一的安達信會計師事務(wù)所倒閉，使得“五大”從此變成了“四大”，這就是著名的安然事件。她本人也成為了《時代雜志》2002年的年度風云人物之一。
右一為莎朗·沃特金斯
而向美國稅務(wù)局舉報瑞士銀行幫助美國客戶逃稅的前瑞銀集團員工布拉德利?比肯費爾德，已經(jīng)獲得了1.4億美元的舉報獎金，且未來還將會有更多的獎金入賬。
1998年北京、上海房價均價兩千多，十萬塊錢相當于半套房，還是有激勵作用的，現(xiàn)在如果不是私人恩怨，恐怕不會有人為了獎勵十萬元去舉報逃稅金額上億的案子吧。
以鄭爽案為例，隨著代持合法化等公司法新制度的實施，如果沒有內(nèi)部人員舉報，稅務(wù)局僅據(jù)外部信息很難知情，而過于低比例的舉報獎勵嚴重削弱了知情人的舉報動力。
其實我國稅收處罰至少是50%的罰款，較高的舉報獎勵也不會使國家稅收收入減少，反而可以震懾有逃稅想法的納稅人。
最后是反洗錢法。《中華人民共和國反洗錢法》在2007年1月1日起施行，其中第二條規(guī)定“本法所稱反洗錢，是指為了預(yù)防通過各種方式掩飾、隱瞞毒品犯罪、黑社會性質(zhì)的組織犯罪、恐怖活動犯罪、走私犯罪、貪污賄賂犯罪、破壞金融管理秩序犯罪、金融詐騙犯罪等犯罪所得及其收益的來源和性質(zhì)的洗錢活動，依照本法規(guī)定采取相關(guān)措施的行為?！?/p>
其中沒有稅收征管罪，但是卻有走私犯罪，而國際上一般認為洗錢最主要的目的就是逃稅，特別是走私，除了極少數(shù)違禁品外，絕大多數(shù)也是為了逃稅。
由于未被納入反洗錢法范圍，所以雖然人行有銀行業(yè)大額交易和可疑交易報告數(shù)據(jù)接收平臺，但是稅務(wù)局并不能像國外發(fā)達國家同行那樣獲取金融數(shù)據(jù)與稅務(wù)申報數(shù)據(jù)比對，從而發(fā)現(xiàn)逃稅疑點。
總之，從公共財政的角度來看，逃避稅和貪污公款都是個人占用公共二次分配的資金，二者性質(zhì)完全一樣，這也是美國國稅局能獲得極高執(zhí)法權(quán)限，被稱為最兇殘執(zhí)法機構(gòu)的理論基礎(chǔ)。但是我國從立法到民間都有一種逃稅非罪化的傾向，甚至很多人有“逃稅是有本事的一種表現(xiàn)”、“假賬最能體現(xiàn)會計水平”這種錯誤認知。
現(xiàn)階段我國社會的主要矛盾是人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾，很多先富起來的人并不愿意帶動后富，最好的辦法還是通過稅收來加大二次分配力度，使得貧富差距減少，緩和社會矛盾，維護社會穩(wěn)定。
因此，應(yīng)該從各方面加強稅收征管力度，特別是通過各種制度加強對涉稅犯罪的威懾性，通過違法必罰、高獎勵舉報、金融數(shù)據(jù)監(jiān)管等手段使納稅人不敢犯罪，從而提高納稅人的稅收遵從度，最終實現(xiàn)共同富裕的偉大目標。